ا. م. د. ايمان شاكر محمد الجامعة العراقية - كلية االدارة واالقتصاد قيود عبد الكاظم عبد الراضي باحث

Transcript

1 التحاسب الضريبي على وفق نظام الضريبة الموحدة آلية مقترحة للتطبيق في الهيئة العامة للضرائب Settling Accounts of tax According to the unified Tax A Suggested Mechanism for Application in the general Commission for Taxes ا. م. د. ايمان شاكر محمد الجامعة العراقية - كلية االدارة واالقتصاد قيود عبد الكاظم عبد الراضي باحث المستخلص انسجاما" مع الفكر الضريبي الحديث تعتبر الضريبة الموحدة التطور الطبيعي له شمول الضريبة لكل فروع يؤدي إلى إذ إن تطبيقها الدخل ومصادره وعن طريقها يتم اقتطاع جزء من هذه الدخول من خالل تطبيق السعر التصاعدي عليها فهي وسيلة من إج ارءات اإلصالح الضريبي. فالض ارئب على مجموع الدخل بإعطاء تتميز صورة واضحة عن أجمالي دخل المكلف وحالته المالية وأعبائه العائلية األمر الذي يسمح بمنحه اإلعفاءات والتنزيالت وبتطبيق األسعار التي تتالءم مع هذه الحالة. وهذا يتطلب إعادة النظر في بنية النظام الضريبي النافذ واالنتقال من نظام الض ارئب النوعية إلى نظام الضريبة على إجمالي الدخل من دمج الدخل المتأتي من إيجار العقا ارت وكذلك الض ارئب المفروضة على العرصات مع باقي مصادر الدخل التي يحصل عليها المكلف في ضريبة موحدة مساي ار" بذلك غالبية التشريعات الضريبية الحديثة في دول العالم. وأكد البحث على أهمية العمل بنظام الضريبة الموحدة بما تمتاز بإطار اإلج ارءات المبسطة وتحسين آلية العمل واعادة هندسة العمل بحيث يصبح قابال" لإلدارة بواسطة المكننة. حيث يلعب التقدم التكنولوجي ا دور أساسيا في تحسين انجاز المعامالت الضريبية من خالل االعتماد على الرقم التعريفي الموحد لكل مكلف الذي يوضح كل المعلومات الشخصية ومصادر دخله وتوحيد إج ارءات التحاسب الضريبي وهذا يساعد في تقليل الوقت والجهد والتكاليف للسلطة المالية والمكلف والحد من حاالت التهرب الضريبي. Abstract Consistent "with the thought of tax talk is unified tax natural evolution for him, as the application leads to the inclusion of tax all branches of income and its sources and through truncated part of this entry through the application of price ascending it, it means the procedures of tax reform. Taxes on total income characterized by giving a clear picture of the total income of the taxpayer and its financial situation and its burden family which allows granting exemptions, downloads, and application of prices that fit this case. This requires reconsideration of the structure of the tax system in force and the transition from a system specific taxes to the tax system on the total income of the integration of income from the rental of real estate, as well as taxes on vacant land with other sources of income obtained by the taxpayer in a uniform tax into line "so the majority of modern tax legislation in the countries of the world. The research on the importance of the introduction of unified tax including features framework simplified procedures and improve the mechanism of action and re-engineering work so that it is capable of "management by mechanization., Where he plays technological advances play a key role in improving the completion of transactions tax by relying on ID Consolidated Per expensive that demonstrates all personal information and its sources of income and standardize procedures for settling accounts tax and this helps in 157

2 reducing the time, effort and cost of financial authority and the taxpayer and reduce the incidence of tax evasion. االطار العام للبحث المحور االول : منهجية البحث المقدمة تعد الضريبة موردا هاما لتمويل نفقات الدولة خاصة في الفت ارت األخيرة بعد االعتماد على اإلي اردات البترولية أصبح من الضروري أن يتفاعل النظام الضريبي مع متطلبات السوق الحر والعولمة االقتصادية خاصة أن موارد النفط لم تعد تتسم باالستق ارر و الموارد الكمركية التي هي أيضا تتسم بت ارجع في نسبها مع حلول اقتصاد السوق بغية تشجيع االستثمار. لذا البد من التحكم األمثل في الضريبة حيث تعتبر األساس الذي ترتكز عليه البلدان المصنعة في تحقيق وتوجيه ب ارمجها اإلنمائية. إذ يمكن اعتبار هذا النوع من الجباية األداة الناجحة في يد الدولة الحتواء بعض الظواهر االقتصادية ولتشجيع بعض النشاطات أو الحد من البعض اآلخر. يجب االهتمام بهذا المورد والبد من العمل على إيجاد السبل الناجحة الصالح وتطوير النظام الضريبي وتيسير اج ارءات التحاسب والربط والتحصيل والتقليل قدر االمكان من التهرب الضريبي. وسنتناول في هذا الفصل احد االساليب لمعالجة أو التقليل من سلبيات هذه الظاهرة من خالل تطبيق الضريبة الموحدة التي تعد احدى الط ارئق المعمول بها في اغلب الدول باعتبارها وسيلة من اج ارءات االصالح الضريبي التي يمكن من خاللها مساعدة الهيئة العامة للض ارئب في رفع كفاءة منظومتها الضريبية وخاصة في مجال الهيكل التنظيمي الخاص باإلدارة الضريبية. مشكلة البحث تكمن مشكلة البحث في ان النظام الضريبي المطبق حاليا في الع ارق يتصف بكثرة القوانين الضريبية وتنوع الضوابط واالعمامات وتنوع وتعدد الض ارئب المفروضة بموجبها وتعدد الجهات المسؤولة عن ادارتها وتحصيلها مما يساعد على التهرب الضريبي واحتمالية االزدواض الضريبي اذ أن الهيكل الضريبي غير مرن وال يستجيب الحتياجات النمو والتغير في هيكل النشاط االقتصادي. أهمية البحث تعد الضريبة أداة من أدوات االقتصاد لتحقيق الرفاهية االجتماعية وال تعد أداة تمويل فقط وهذا يتطلب إحداث إصالح في النظام الضريبي و تكمن أهمية البحث بأالتي :- 1- تطبيق نظام الضريبة الموحدة يمثل خطوة من خطوات االصالح الضريبي. 2- العمل بنظام الضريبة الموحدة يسهل اج ارءات التحاسب الضريبي من خالل احتساب إق ار ارت المكلفين المقدمة من قبلهم والتي توضح فيها مقدار مدخالتهم مرة واحدة مما يحقق الثقة بين المكلفين والسلطة المالية )الهيئة العامة للض ارئب(. 3- يعد العمل بنظام الضريبة الموحدة بانه اكثر فاعلية ويسمح بتطبيق المعدالت التصاعدية وتحقيق العدالة في توزيع العبء الضريبي. أهدف البحث 158

3 يسعى البحث الى تحقيق االتي :- 1- وضع إطار مقترح اللية التحاسب الضريبي على وفق الضريبة موحدة. 2- العمل على تحسين عملية التحاسب الضريبي وتقليل الوقت والجهد والتكاليف في عملية التحصيل الضريبي. فرضيات البحث الفرضييية االوليي :- يؤدي نظام الضريبة الموحدة الى تطبيق التصاعد الضريبي على أساس تدرض السعر بالزيادة مع زيادة الدخل الخاضع للضريبة. الفرضية الثانية :- يؤدي نظام الضريبة الموحدة إلى تقليل الوقت والجهد والكلفة بالنسبة الى كل من السلطة المالية والمكلف. حدود البحث تتمثل حدود البحث باختيار الهيئة العامة للض ارئب وبعض فروعها ( الك اردة الشرقية فرع الرشيد الكاظمية و فرع الحرية ) لتطبيق البحث اذ تم وضع إنموذض مقترح للتطبيق الضريبة الموحدة. أسلوب البحث وضع إطار مقترح للتحاسب على وفق نظام الضريبة الموحدة. المحور الثاني : الضريبة الموحدة وأهميتها في اإلصالح الضريبي مفهوم الضريبة الموحدة عرفت الضريبة الموحدة بأنها تصيب مجموع الدخل الذي يحققه شخص فهي ضريبة تركبية وممكن ان تاخذ شكل مجموع الدخل الذي تحققه االسرة والذي يطلق عليه سكن ضريبي ( الخطيب وطافش :41,2008 (. فالضريبة الموحدة هي المفروضة على الدخل االشخاص الطبيعيين ( تفرض ضريبة سنوية على مجموع دخل األشخاص الطبيعين المقيمين( )الحجازي ) : ويمكن لنا تعريف نظام الضريبة الموحدة على انه نظام يقوم على أساس فرض ضريبة واحدة على جميع الدخول التي حصل عليها المكلف من مختلف مصادره سنة نجوم الدخل حيث يصبح وعاء ضريبة الدخل الكلي للفرد من كافة مصادره خالل فترة زمنية معينة مع السماح بخصم إجمالي التكاليف والخصومات التي يسمح بها القانون وصوال الى الدخل الصافي الذي يمثل وعاء الضريبة ( عتمان 2007 :117( وتتحدد العناصر الخاضعة للضريبة الموحدة على الدخل االشخاص الطبيعين على أساس مبادىء التبعية السياسية والتبعية األقتصادية ووفقا للمبدأ األول أخذ القانون بمعيار األقامة الدائمة أما بالنسبة لمبدأ التبعية االقتصادية فإن الضريبة تسري على غير المقيمين بالنسبة لدخولهم المحققة في الع ارق مع االستثناءات ويتحدد نطاق الضريبة الموحدة على الدخل الذي يتحقق للشخص الطبيعي من جميع المصادر المنصوص عليها في المادة الثانية من قانون ضريبة الدخل الع ارقي رقم 113 لسنة 1982 وتعديالته )حجازي.)176: 2001 خصائص الضريبة الموحدة. 1. ضريبة مباشرة. يتحملها المكلف الذي تفرض عليه وال يستطيع نقل عبئها لالخرين. 2. ضريبة شخصية عينية. تسري على الدخل الذي يحصل عليه المكلف.)البطريق وآخرون 2006 : 31(. 159

4 3. ذات أسعار تصاعدية. عند تطبيق الضريبة الموحدة يمكن استخدام األسعار التصاعدية. )الخطيب وشامية.)168 : ضريبة سنوية تفرض على الدخل. 5. تتميز بمبدأ التبعية السياسية حيث تسري الضريبة على دخل األشخاص الطبيعيين المقيمين عادة في الع ارق بصرف النظر عن جنسياتهم وذلك على كافة دخولهم المحققة في الع ارق. كما أخذت الضريبة بمبدأ التبعية االقتصادية حيث تسري على األشخاص الطبيعيين غير المقيمين في الع ارق وبصرف النظر عن جنسياتهم وذلك بالنسبة لدخولهم المحققة في الع ارق. اهمية االصالح في العمل الضريبي والعوامل الداعية له : إن أية محاولة إلصالح النظام الضريبي في أي بلد البد أن تنطلق من إصالح التشريعات الضريبية التي تمثل األساس القانوني لفرض وتعديل وجباية أية ضريبة. فالعيوب التي تصيب نصوص القوانين الضريبية تكون مدعاة لتأويالت وتفسي ارت مختلفة تؤدي إلى كثرة الن ازعات وبالنتيجة زيادة حاالت التهرب الضريبي من قبل المكلفين. وان السياسة الضريبية التي تتبعها الحكومة واضحة فهي تسعى الى تحديث النظام الضريبي وتحسين اي ارداته وفعاليته من خالل تشربعات ضريبية عصرية وادارة ضريبية حديثة وتوزيع متناسب وعادل للعبء الضريبي والهمية هذه التغي ارت على وفرة الحصيلة الضربية والقضاء أو الحد من ظاهرة التهرب الضريبي :- )الزبيدي بدون سنة :1( غالبا ما يكون االصالح الضريبي عملية حساسة وصعبة وألن المكاسب الناجمة عن االصالح الشامل ال تظهر عادة إال في المدى المتوسط أو الطويل. اما دواعي عملية االصالح الضريبي فهي : )محمد ( أ - ضعف الجهد الضريبي واختالل الجهاز المالي. ب - اختالل الهيكل الضريبي. ض - المعالجة غير الكافية لقضية العدالة. لقد اعتبرت الضريبة على الدخل العام من افضل انواع الض ارئب المباشرة على الدخل وذلك لعدة أسباب ذكرها ( الخطيب وطافش 2008: 41( وهي كاآلتي: 1- إن مجموع الدخل الي فرد هو مقياس لقدرته على الدفع او هو المعيار االمثل لتحديد قدرته التكليفية. تساعد على تحديد االعباء الشخصية والعائلية والمالية للمكلف وهي تطبيق لمبدأ شخصية الضريبة اي معرفة الوضع الحقيقي للمكلف. -4 تساعد على تطبيق التصاعد الضريبي بشكله الصحيح لكون الضريبة تصيب االي اردات المختلفة المجتمعة في وعاء ضريبي واحد فكلما كبر هذا الوعاء اتسعت الش ارئح العليا الخاضعة للضريبة. تمتاز الضريبة على االي ارد العام بوحدة التكليف إي إن اإلج ارءات التي تتبعها متعلقة بمصادر الدخل كافة ومن ثم ال تخلق ازعاجا للمكلف وال حتى للدوائر المالية من حيث التحقق الفرض والجباية. مجاالت اإلصالح الضريبي وتتم من خالل طرق عدة ومن أهمها األتي:)عتمان والعشماوي 2007: 540( توسيع الوعاء الضريبي: 160

5 الض ارئب على السلع والخدمات. ض ارئب الدخل والثروة. 2- ترشيد معدل الضريبة. 3- االتساق بين األدوات الضريبية. 4- تحسين أداء الجهاز اإلداري. المحور الثالث :إطار الضريبة الموحدة المقترح نظام الضريبة الموحدة يضم أنواعا من الض ارئب هي )الدخل والعقار والعرصات ) ويسعى الى ا ازلة كافة الض ارئب المتناثرة في العديد من القوانين االخرى وتوحيد إج ارءات اإلدارة الضريبية خاصة ما يتعلق بالدخل وأن تطبيق هذا المشروع يترتب عليه الغاء العديد من التشريعات السابقة ونرى بالمحصلة بعد تطبيقها وسيلة لتجاوز االختالالت في النظام الضريبي الحالي وتحقيق جملة من االهداف والتي تعد المالمح وأال هداف الرئيسة لهذا النظام المقترح وبتطبيقه يعد اصالح وتطوير في النظام الضريبي النافذ ليس فقط لتأمين الموارد المالية الكافية للدولة وانما لتفعيل عملية التنمية ولتعزيز القدرة التنافسية لالقتصاد الع ارقي في ظل التحديات التي تفرضها منطقة التجارة الحرة العربية وفتح االسواق...الخ. اهداف نظام الضريبة الموحدة المقترح أهم اهداف ومالمح نظام الضريبة المقترح هي:- 1- الوضوح والشفافية وسهولة الفهم. 2- االستق ارر التشريعي للنظام الضريبي. 3- تحقيق درجة أعلى من العدالة والمساواة. 4- تصاعدية نسب الضريبة كما هو مطبق حاليا. 5- زيادة عدد المعفيين من الض ارئب من ذوي الدخل المحدود وتخفيف األعباء عن الشريحة المتوسطة. 6- مكافحة التهرب الضريبي من خالل تشكيل قسم مكافحته وتعزيز االلت ازم الطوعي. مبر ارت نظام الضريبة الموحدة المقترح: 1- زيادة في دخل الخزينة العامة للدولة من الض ارئب. 2- تخفيض األعباء الضريبية على الفئات محدودة الدخل. 3- تخفيض االعباء الضريبية على منشات األعمال الصغيرة ومتوسطة الحجم بقصد تعزيز تنافسيتها في ظل األزمة الحالية. ولغرض تحقيق المبر ارت المذكورة فإن معدالت الضريبة على وفق نظام الضريبة الموحدة سوف ينخفض ومن ناحية أخرى فان ض ارئب المنشات المتوسطة والصغيرة تعزز تنافسيتها بسبب ذلك وهذا يؤدي الى زيادة االي ارد الضريبي وتوسيع قاعدة الضريبية للسلطة المالية وتقليل التهرب الضريبي. أثر تطبيق االطار المقترح للضريبة الموحدة عل القاعدة الضريبية. يستند تطبيق االطار المقترح للضريبة الموحدة في افت ارضه تغيير القاعدة الضريبية وهذا يتطلب مجموعة من التعديالت الهامة هي: 161

6 إخضاع شركات التضامن وشركات التوصية البسيطة لضريبة موحدة األف ارد مما يعني أن مثل هذه الشركات ستخضع كانت تتيح لهم الحصول على إعفاءات اإلج ارء إلى توسع كبير في القاعدة الضريبية. للضريبة بنسبة %15 إخضاع األرباح الموزعة لغير المقيمين كشركات بدال من معاملتها معاملة في حين أن معاملتها السابقة كأف ارد ضريبية إضافة إلى سهولة التهرب الضريبي. ويتوقع أن يؤدي هذا للضريبة بنسبة تتالءم مع طبيعة النشاط الذي يقوم به فبالرغم من إمكانية أن يساهم ذلك في زيادة الدخل الضريبي في المدى القصير إال أنها من جهة أخرى قد تؤدي إلى ت ارجع االستثما ارت األجنبية في القطاعات االقتصادية المختلفة إضافة إلى المستثمرة من غير المقيمين مما يؤثر سلبا في نشاط السوق المالي. -4 إخضاع كامل الدخل من اإليجار للضريبة الموحدة إن هذا التعديل سوف إمكانية خروض بعض رؤوس األموال يوسع من القاعدة الضريبية إال أنه سيؤثر في النشاط العقاري واالستثماري بشكل غير متماثل اذ ان أعفاء اإليجار من الضريبة الموحدة سوف يصل الى %15 داخل بغداد و %30 خارجها. إج ارءات تطبيق اإلطار المقترح. يمتاز االطار المقترح تطبيقه لنظام الضريبة الموحدة بأنه أكثر سهولة ووضوحا وشفافية مقارنة مع النظام المطبق حاليا وهذا فيما يتعلق بإج ارء التسجيل والتدقيق وتقديم اإلق ارر الضريبي والتحاسب عن مجموع اي ارداته والمدة القانونية لالعت ارض بالنسبة لضريبية الدخل والعقار حيث تكون مرة واحدة وكذلك بالنسبة للغ ارمات وصالحيات المحاكم. وفي حالة عدم تقديم اإلق ارر الضريبي تفرض غ ارمات تأخيرية بنسبة إضافة والرديات للفوائد واتباع أسلوب الحجز على أموال المكلف وفي حالة انتظامه بتسديده الض ارئب المستحقة عليه يمنح خصومات إضافية. اإلعفاءات بموجب االطار المقترح. على وفق االطار المقترح توصي الباحثة بإعفاء مالكي العقار الواحد حتى لو تكررت عملية البيع واستثما ارت صناديق النقابات من ضريبة الدخل وصناديق االستثمار واالدخار في الجامعات والجمعيات التعاونية التي لم تشمل باإلعفاءات وفق النظام المطبق حاليا. األسباب الموجبة لتطبيق االطا ارلمقترح للنظام الضريبة الموحدة هناك العديد من األسباب الموجبة للتطبيق نظام الضريبة الموحدة منها االتي :- 1. تخفيف العبء الضريبي عن األف ارد والشركات. 2. زيادة دخل الخزينة العامة للدولة من الض ارئب عن طريق توسيع قاعدة الملتزمين طوعيا والتشدد في مالحقة المتهربين من الض ارئب. 3. الخروض من حالة التشتت والتعقيد الذي يعاني منها النظام الضريبي الحالي نتيجة تعدد القوانين الضريبية والرسوم وتعدد الجهات المسؤولة عن إدارتها إضافة إلى أن النظام الحالي ال يحقق العدالة بسبب تنوع اإلعفاءات واختالفها من فئة إلى أخرى. 162

7 4. النظام الحالي يعاني من ارتفاع نسبة التهرب الضريبي بسبب التعقيد الذي يحد من قدرة المواطنين على التعامل معه وفهمه حيث ان جميع المحاوالت السابقة لتطوير النظام الضريبي تركزت على جوانب انتقائية ولم تعالج اختالالته بصورة شمولية..5 مرحلة التحول التي يمر بها االقتصاد الوطني تتطلب وجود نظام ضريبي عصري يحاكي متطلباتها ليكون أكثر جاذبية لالستثما ارت المحلية والخارجية في ظل المنافسة اإلقليمية الشديدة على هذه االستثما ارت 6. توفير م ازيا إضافية لشريحة المواطنين الفق ارء واألقل دخال. 7. إ ازلة الجمود والتعقيد في التشريع الضريبي وعدم وجود قواعد مرنة فيه. متطلبات تطبيق الضريبة الموحدة في الع ارق أ- ولغرض اصالح النظام الضريبي وتطبيق الضريبة الموحدة في الع ارق البد من ان تط أر تعديالت على القوانين الضريبية بما يتالءم مع المتطلبات والتغي ارت االقتصادية في البلد ويمكن االستعانة بتجارب الدول المطبقة لها بما احدثته في تغير النظام الضريبي ويتم ذلك من خالل االتي :- ب- ت- ث- ض- إصدار قانون الضريبة الموحدة يضم كافة الض ارئب المباشرة بأعتبارها ضريبة دخل وال يوجد فرق في الدخل مهما تعددت مصادره. د- تجاوز الثغ ارت الموجودة في الصياغة التشريعية. إصدار النظم والتعليمات الضريبية التي تساهم في تقليل من الروتين واج ارءات التحاسب المعمول بها حاليا. أعطاء رقم تعريفي الكتروني للمكلف وتجاوز مشكلة تشابه االسماء واأللقاب والحد من ظاهرة التهرب الضريبي تطبيق نظام معلومات الكتروني لتزويد المركز والفروع بالبيانات والمعلومات وتحديثها بشكل مستمر لتسهيل العمل بالضريبة الموحدة وامكانية تحاسب المكلف بأي فرع ضريبي قريب عليه. ح-إدخال موظفي السلطة المالية بدو ارت تدريبية وتثقيفية عن كيفية العمل بنظام الضريبة الموحدة خ-التعامل بنظام الشباك الواحد إذ ي ارجع المكلف موظف واحد يقوم بكافة عمليات احتساب الضريبة المستحقة عليه. العمل بنظام الش ارئح التصاعدية وتحديد النسب الضريبية بما يتالءم الظرف االقتصادي في البلد. االنموذج االطار المقترح للضريبة الموحدة لغرض تطبيق االنموذض للضريبة الموحدة تم وضع اطا ار للضريبة الموحدة وكيفية التحاسب على مجموع الدخول التي يحصل عليها المكلف من مصادر عده ثم توضع إج ارءات لتطبيق لهذ االطار. وقد تم اعداد هذه االستمارة الموحدة لمجوع الدخل باالعتماد على االستما ارت التي تعمل بها الهيئة العامة للض ارئب وزارة المالية الهيئة العامة للضرائب الفرع عدد الوارد: التاريخ: ختم الواردة: 163

8 استمارة التحاسب الضريبي لمجموع الدخل الرقم التعريفي للمكلف / التجارية /الصناعية رقم الجنس/ ذكر تاريخ انثى 1- المعلومات الشخصية/ * األسم الرباعي وللقب/ * الجنسية * اسم االم الثالثي / * رقم وتاريخ هوية االحوال المدنية/ / سجل / جهة االصدار صحيفة في * رقم وتاريخ شهادة الجنسية / *عنوان السكن الدائم محافظة/ * رقم الهاتف/ * محل وتاريخ الوالدة / * المهنه / مدينة/ قضاء/ ز/ م/ عنوان محل العمل/ د/ متزوج اعزب مطلق ارمل عدد الزوجات * الحالة الزوجية * اسم الزوج / الزوجة الرباعي واللقب / عنوان محل العمل/ * مهنه الزوج/الزوجة ذكور اناث * عدد األوالد : توقيع المكلف/او وكيله : التاريخ : Χ Χ اسم المكلف Χ Χ Χ 164

9 مصدر االيرادات الدخل )الخسارة ) +المصاريف الدخل الذي يخضع له المكلف أ- ضريبة االفراد: ب- ضريبة العقار تبين نوع العقار: ت سكني نوع العقار اداري تجاري منزل صناعي وصف العقار اخرى محل عمارة ملكية العقار ملكية فردية مشاع عدد ادوار العقار ت محافظة مركز مدينة عنوان العقار قرية/حي منطقة رقم العقار عمر العقار بالسنوات تاريخ انشاء العقار سنة األشغال ج- ضريبة العرصات رقم الطابو صنف العرصة ت المساحة نوع استعمال العرصة تاريخ األشغال التغير في صنف العرصة القيمة العمومية الميزانية شركة......اجمالي الربح المتحقق 165

10 مجموع دخل الفرد المتحقق من الشركات تمأل من قبل مخمن ضريبة الدخل سماحات ضريبة االفراد جدول )3( ت اسم الولد/ البنت مستحق االعفاء الضريبي تاريخ الوالدة رقم وتاريخ هوية االحوال المدنية تنزيل السماحات ب سماحات اخرى زوجة / الزوج سماح المكلف ذاته مجموع سماحات االفراد رقم الهويه وتاريخها تنزيل السماحات اجمالي السماحات جدول احتساب الضريبة عن مجموع الدخل =E C*D مبلغ الضريبة D C B-A اإليرادات المبلغ الخاضع للضريبة إجمالي الدخل الخاضع للضريبة شرائح التصاعدية نسبة الضريبة% 3% 5% 10% B االعفاءات %10 و السماحات )جدول 3( تنزيل %10 منه A افراد اجمالي العقارات كما في جدول ب 15% قيمة العرصات مجموع الضريبة الواجبة الدفع 166

11 خطوات توضيحية آللية عمل استمارة التحاسب الضريبي الموحد وفق االنموذج المقترح. لغرض تطبيق اإلطار المقترح للضريبة الموحدة يمكن إتباع بعض الخطوات وكما يأتي:- 1- وفق أنموذض إستمارة التحاسب الضريبي الموحد يتم أعطاء رقم تعريفي ألكتروني لكل مكلف بحسب استمارة االنموذض المقترح وهذا الرقم ال يتكرر ويبقى مالزما لمكلف حتى بعد وفاته وبذلك سوف يساعد الرقم الخاص بالمكلف حل مشكلة تشابه االسماء واأللقاب ويتم عمل بطاقات )بطاقة تعريفيه( مثبت عليها أسم المكلف ورقمه التعريفي تحمل شعار الهيئة العامة للض ارئب وختمها يظهرها المكلف وقت التحاسب الضريبي على مجموع مدخالته. وهذا بدوره سيساعد على الحد من التهرب الضريبي وكذلك من مكافحة الفساد المالي لموظفي السلطة المالية. وكذلك يتم تحديد ارقام خاصة بالمكلفين غير المقيمين الذين يتحقق لهم دخل في الع ارق لتميزهم عن المكلفين الع ارقيين واالستفادة منه لإلغ ارض اإلحصائية ايضا. 2- لتسهيل عمل على وفق فقرة )1( نقترح إنشاء شعبة خاصة بإصدار الرقم التعريفي وان يكون هناك مؤهل علميا وعمليا للعمل في الشعبة. 3- يتطلب تنفيذ جميع إج ارءات التحاسب الضريبي في ظل نظام الضريبة الموحدة توافر نظم معلومات محاسبية وادارية الكترونية مرتبطة بشبكة االنترنت في الهيئة والفروع ليسهل الدخول إلى البرنامج وحفظ البيانات واسترجاعها عند الضرورة. 4- يتم ملئ االستمارة بالمعلومات الشخصية للمكلف والتي تعزز من خالل الوثائق الرسمية المعتمدة )بيانات هوية االحوال المدنية وشهادة جنسيته وبطاقة سكنه صورة للمكلف يتم تصويرها وترفق ضمن اضبارة المكلف الخاصة بالتحاسب الضريبي الموحد وايضا صورة شخصية ووكالة في حالة وجود وكيل عنه مع المستمسكات االصولية لوكيل(. 5- لغرض الرقابة والتدقيق على الية عمل التحاسب الضريبي الموحد يقترح انشاء لجان تدقيق اعمال شعبة االرقام االلكترونية لدى السلطة المالية ومتابعة عملية اصدار االرقام بين كافة الفروع التابعة لها وتتأكد هذه الشعبة من صحة ادخال البيانات والمعلومات وبشكل مستمر والتعامل مع هذه المعلومات بسرية وخزنها بأكثر من موقع وعلى اق ارص ليزرية والتأكد من سالمتها وديممومتها والحفاظ عليها من التزوير والتحريف. 6 -إعطاء إيصال تحاسب ضريبي مطبوع الكترونيا للمكلف يبين المبالغ والمصادر التي تحاسب عنها وتاريخ تحاسبة مثبت عليها رقمه التعريفي تكون دليل اثبات لديه لتحاسبه عن كافة مصادر دخله. 7- وعلى الرغم من الصعوبات التي تعترض تطبيق مشروع الضريبة الموحدة والرقم التعريفي االلكتروني من الناحية المادية والمعنوية حيث يتطلب ذلك اموال كثيرة وجهود كبيرة ومالكات مؤهلة اال ان الفائدة المرجوة من تطبيق البرنامج المقترح ستكون كبيرة للمكلف والمجتمع. 167

12 المحور ال اربع : االستنتاجات و التوصيات اوال : االستنتاجات يعد تطبيق الضريبة الموحدة من االصالحات االدارية التي تحسن وتقوي الهيكل الضريبي وتساهم في خلق ثقة متبادلة مع المكلفين وزيادة االلت ازم الطوعي من قبلهم نتيجة ارتفاع الوعي الضريبي وهذا يؤدي الى زيادة التعاون بين السلطة المالية )الهيئة العامة للض ارئب( والمكلفين. أ- ب- ت- النظام الضريبي المعمول به حاليا في الهيئة العامة للض ارئب غير مرن وتغلب عليه صفة تعدد القوانين والتعليمات واالج ارءات المتبعة في التحاسب الضريبي ال تستجيب الحتياجات النمو والتغيير في الهيكل االقتصادي كزيادة االي اردات تبعا للزيادة الحاصلة في االنتاض المحلي االجمالي فضال عن التمسك باالج ارءات الروتينة التي ال تواكب التطو ارت االقتصادية والتكنولوجية كما هو معمول في بعض الدول. استخدام استمارة الضريبة الموحدة وهي استمارة مصممة الكترونيا باالعتماد على االساليب والتقنيات التكنولوجية مع اتباع النظم المعلوماتية المتطورة اذ أن إتباعها يحقق ويساهم : في احداث تغيير في النظام الضريبي واظهاره بشكل حديث ومعاصر. تخفيض التكاليف والوقت والجهد لسلطة المالية والمكلف. تثبيت رقم تعريفي الكتروني ثابت لكل مكلف طيلة فترة تعامله مع الهيئة العامة التخلص من مشكلة تشابه االسماء وعدم ازدواجية التحاسب الضريبي. ث- ج- تحقق الضريبة الموحدة االنتعاش في االقتصاد من خالل زيادة الحصيلة الضريبية. استخدام الضريبة الموحدة يمكن المكلف اج ارء التحاسب الضريبي بأي فرع من فروع يساعد على للض ارئب الهيئة نتيجة التصميم االلكتروني الستمارة التحاسب الضريبي الموحدة المقترحة وهذا يؤدي الى الحد والتقليل من الفساد المالي واالداري. -4 االستفادة من الرقم المدني الحديث الموحد ليكون الرقم التعريفي الستمارة التحاسب الضريبي الموحدة او يكون متناسقا معه. ثانيا : التوصيات 1- ضرورة تجميع كافة قوانين ضريبة الدخل بقانون واحد على ان ي ارعي عند الجمع الدقة في الصياغة وان تكون هذه النصوص واضحة ليس فيها أي لبس او غموض ليسهل اج ارءات تطبيقها. ضرورة االنتقال من الض ارئب النوعية نظام الضريبة الموحدة يسهم في نظام الضريبة الموحدة إلى وهو من اإلصالحات الضريبة أ- وضبط االنفاق العام وممارسة الرقابة الفعالة عليه. إتباع القضاء على مظاهر الفساد االداري وسوء استغالل اموال الدولة وترشيد على الهيئة العامة للض ارئب تطبيق استمارة نظام الضريبة الموحدة المقترحة في هذا البحث اذ انها تحقق المرونة: في الهيكل الضريبي على وفق االحتياجات. ب-تقلل اإلج ارءات الروتينية. ت-سهولة الوصول الى المعلومات واسترجاعها وتحديثها. 168

13 ث- تقلل االزدواجية في العمل الضريبي ض- التخلص من مشكلة تشابه االسماء المكلفين من خالل استخدام الرقم التعريفي االلكتروني. ح- تقلل من النفقات والتكاليف خ- توفر الجهد والوقت للسلطة المالية والمكلف استخدام الرقم التعريفي االلكتروني لكل مكلف يسهل اطالع المكلف من خالل شبكة المعلومات االنترنت على بياناته الضريبية وهذا يؤدي الى اتباع االفصاح والشفافية للمعلومات الضريبية من قبل السلطة المالية. 5- ضرورة تصميم نظام االلكتروني عالي السرية يستخدم من قبل السلطة المالية للتحاسب على مجموع دخول المكلفين ويكون هذا النظام قابل للكتابة والتعديل من قبل السلطة المالية وللق ارءة فقط من قبل المكلفين. استخدام نظم معلوماتية وشبكة اتصال سريعة االنترنت يسهل العمل واالتصال بين مركز الهيئة وفروعها في بغداد والمحافظات. ويساعد على تحديث المعلومات بشكل مستمر مما يسهل العمل واج ارءات التحاسب الضريبي. المصييييييادر البطريق ود ارز حجازي أبو دوح. يونس أحمد حامد عبد المجيد المرسي السيد محمد عمر حماد. المالية العامة, الض ارئب والنفقات العامة حجازي المرسي السيد النظم الضريبية بين النظرية والتطبيق الدار الجامعية للطباعة بيروت عتمان عبد عبد العزيز اقتصاديات الض ارئب سياسات نظم في قضايا معاصرة عتمان والعشماوي سعيد عبد العزيز وشكري رجب. إقتصاديات الض ارئب الدار الجامعية األسكندرية الخطيب خالد شحادة و طافش نادية فريد الطبعة االولى دار الحامد للنشر والتوزيع الخطيب و شامية خالد شحاذة احمد زهير أسس المالية العامة االولى عمان االردن الزبيدي اب ارهيم حميد محسن تحليلية في ضوء نصوص قانون ضريبة الدخل الع ارقي االصول العلمية والعملية في المحاسبة الضريبية عمان دار وائل للنشر والتوزيع الطبعة الصياغة التشريعية المثل ركن اساسي في االصالح الضريبي د ارسة قانونية 8- محمد عمرو هشام االصالح الضريبي في البلدان النامية مع اشارة خاصة للع ارق مجلة علوم انسانية العدد